|
8.1. Поняття, класифікація та нормативно-правове
регулювання обліку фінансових інвестицій
8.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі
банку
8.3. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля
на продаж
8.4. Облік цінних паперів у портфелі банку до
погашення
8.5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні
компанії
|
8.1. Поняття, класифікація та нормативно-правове регулювання обліку
фінансових інвестицій
|
Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються інвестором з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. До таких активів зазвичай відносяться цінні папери, зокрема акції, облігації, депозитні сертифікати, казначейські зобов’язання.
Згідно із Законом України «Про ринки капіталу
та організовані товарні
ринки» цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове
право, визначає взаємовідносини
емітента цінного папера (особи, яка видала цінний
папір) і особи, яка має
права на цінний папір, та
передбачає виконання зобов’язань за таким цінним папером, а також можливість передачі прав на цінний папір та прав за цінним папером іншим особам.
Мета фінансових інвестицій може бути різною, зокрема, отримання доходу у вигляді дивідендів чи відсотків за цінними паперами, або прибутку від збільшення ринкової вартості цінних паперів, або ж отримання сприятливих ділових зв’язків з іншим підприємством.
|
|
У бухгалтерського обліку банків України інвестиції в цінні папери класифікуються таким чином:
|
ü цінні папери
в торговому портфелі банку;
ü цінні папери в портфелі банку на продаж;
ü цінні папери в портфелі банку до погашення;
ü інвестиції в асоційовані компанії;
ü інвестиції в
дочірні компанії.
Портфель цінних паперів – це згрупована
інформація з обліку інвестицій у цінні папери за їх видами і призначенням для
складання фінансової звітності.
У
торговому портфелі обліковуються цінні папери, придбані банком для
перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від короткотермінових
коливань їх ціни або дилерської маржі. До торгових цінних паперів можуть бути
віднесені будь-які інші цінні папери, що визначаються банком на етапі
первісного визнання як такі, щодо яких банк має намір і змогу обліку за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки (крім
акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку і справедливу
вартість яких неможливо достовірно визначити).
|
У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери, а саме:
|
v боргові цінні папери з фіксованою датою
погашення, які банк не має наміру і/або змоги тримати до дати їх погашення
або за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у портфелі до
погашення;
v цінні папери, які банк готовий продати у
зв’язку із зміною ринкових відсоткових ставок, його потребами, пов’язаними з
ліквідністю, а також наявністю альтернативних інвестицій;
v акції та інші цінні папери з нефіксованим
прибутком, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;
v фінансові інвестиції в асоційовані та
дочірні компанії, що придбані та/або утримуються виключно для продажу
протягом 12 місяців;
v інші цінні папери, придбані з метою
утримання їх у портфелі на продаж.
У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з
платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення,
якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання
процентного доходу.
|
Банк не має первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:
|
§
не має фінансових ресурсів для фінансування
цінних паперів до погашення;
§
є юридичне або інше обмеження, яке може
перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;
§
протягом поточного фінансового року або
протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення
значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних
до погашення.
|
Банк не має визнавати цінні папери як утримувані до погашення, якщо:
|
Ø має намір утримувати цінні папери протягом
невизначеного часу;
Ø готовий продати їх у разі змін ринкових
ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності;
Ø умови випуску безстрокових боргових цінних
паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто
немає фіксованого строку погашення);
Ø емітент має право погасити цінні папери
сумою, значно меншою, ніж їх амортизована собівартість.
Цінні папери, за якими
емітент передбачає дострокове погашення, можуть бути визнані в портфелі до погашення, якщо банк має намір і змогу утримувати їх до строку погашення.
|
Не є порушенням намірів утримувати портфель
до погашення, якщо
продаж цінних паперів із портфеля до погашення був здійснений у таких випадках:
|
Ø не більше ніж за 3 місяці до дати погашення;
Ø після того, як отримано в основному всю
первісну вартість фінансової інвестиції у вигляді планових платежів або
передоплати;
Ø значного погіршення кредитоспроможності
емітента;
Ø реорганізації емітента;
Ø змін законодавчих або регулятивних вимог;
Ø значного підвищення регулятивних вимог до
капіталу;
Ø у зв’язку з непередбаченою подією, яка
відбулася з незалежних від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої
є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.
До інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з
нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої
або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані
та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.
Асоційована компанія (підприємство) – це компанія, у якій інвестор має суттєвий вплив
і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора.
Суттєвий вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії
володіє 20% або більше голосів об’єкта інвестування.
|
Суттєвий вплив
є, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше ніж
20% голосів об’єкта інвестування, але виконуються щонайменше дві з таких
умов:
|
v
інвестор (банк) має представників у раді директорів
або аналогічному керівному органі компанії;
v
інвестор (банк) бере участь у визначенні
стратегії та операцій компанії;
v
здійснюється обмін управлінським персоналом
між інвестором (банком) та компанією;
v
інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну
інформацію.
Дочірня компанія (підприємство) – це компанія, яку контролює інша компанія (відома як материнська компанія). Контроль передбачає,
що материнська компанія (банк) прямо або через
дочірні компанії володіє понад 50% голосів об’єкта інвестування.
|
Контроль є, якщо материнська компанія (банк)
прямо або через дочірні
компанії володіє менше ніж 50% голосів об’єкта інвестування, але має:
|
v частку управлінських голосів у компанії, що перевищує
50% завдяки договорам з іншими інвесторами;
v право визначати фінансову та операційну
політику підприємства згідно з установчими документами;
v право призначати або звільняти більшість
членів ради директорів або аналогічного керівного органу компанії;
v право визначального голосу в раді директорів
або аналогічному керівному органі компанії.
Розглянемо загальні
принципи визнання та оцінки інвестицій у цінні папери, які визначені
Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках
України.
Насамперед зауважимо,
що у торговому портфелі банку та портфелі на продаж обліковуються акції й
інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери, а у
портфелі до погашення – лише боргові цінні папери.
Облік інвестицій у боргові
цінні папери має свої особливості,
що зумовлено тим, що вони, по-перше, можуть бути куплені за номіналом, з
дисконтом або премією, а по-друге, на момент придбання купонних цінних паперів за ними можуть бути накопичені проценти.
Дисконт – це різниця між
номінальною вартістю цінних паперів та їх вартістю під
час первісного визнання
без урахування нарахованих
на час придбання процентів,
якщо така вартість нижча номінальної вартості.
Премія – це перевищення вартості цінних паперів під час їх первісного
визнання без урахування нарахованих (накопичених) на
час придбання процентів
над їх номінальною вартістю.
|
Придбані боргові цінні папери відображаються в бухгалтерському
обліку в розрізі таких складових:
|
номінальна вартість, дисконт
або премія, сума накопичених процентів на дату придбання.
У портфелях банку на продаж та до погашення дисконт та премія за борговими цінними паперами амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх продажу або погашення за методом ефективної ставки відсотка. Амортизація дисконту (премії)
не здійснюється для боргових
цінних паперів, якщо величина дисконту (премії)
на дату придбання є несуттєвою,
тобто менша, ніж 1% від суми
номіналу. У такому разі
вся сума дисконту (премії) збільшує
(зменшує) процентні
доходи під час первісного
визнання цінного папера.
Нарахування процентів здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати придбання
цінного папера до дати його продажу або погашення.
Сума амортизації
дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням процентів.
|
8.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
|
|
Цінні папери, що придбані в торговий портфель відображаються
за балансовими рахунками
таких груп Плану рахунків:
|
140 «Боргові
цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»;
300 «Боргові
цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»;
301 «Боргові
цінні папери, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки».
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрізі їх емітентів
та випусків.
Таблиця 8.1
|
На дату операції вартість придбаних у торговий портфель
цінних паперів обліковується за позабалансовими
рахунками 9350 «Активи
до отримання та депозити
до розміщення за спотовими
контрактами»
та 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення
за спотовими контрактами», що супроводжується проводками:
|
|
|
Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими
контрактами»
|
|
Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції
і датою розрахунку відображається наступною господарською операцією:
|
|
у разі дооцінки цінних паперів
|
Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими
рахунками»
|
Кт 6203 «Результат від
торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
|
|
у разі уцінки цінних паперів
|
Дт 6203
«Результат від торгових
операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку»
|
Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»
|
|
На дату розрахунку за придбані цінні папери в торговий портфель, здійснюються
зворотні проводки за позабалансовими
рахунками:
|
|
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
|
|
|
Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими
контрактами»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
Якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку
мала місце зміна їх справедливої вартості, то здійснюються такі проводки:
|
|
у випадку, якщо здійснювалась дооцінка
|
Дт 6203 «Результат від
торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
|
Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими
рахунками»
|
|
у випадку, якщо здійснювалася уцінка
|
Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»
|
Кт 6203
«Результат від торгових
операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку»
|
|
Придбані акції та інші
цінні папери з нефіксованим прибутком
на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками
такими
проводками:
|
|
|
Дт «Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком» (3002, 3003, 3005)
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600) – на суму договору
|
Боргові цінні папери можуть бути придбані за номіналом, з дисконтом або премією.
|
Дисконт за борговими цінними паперами у
торговому портфелі банку обліковується
за такими контрактивними рахунками:
|
1406 «Неамортизований
дисконт за борговими цінними
паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі
банку»;
3016 «Неамортизований
дисконт за борговими цінними
паперами в торговому портфелі
банку».
|
Для обліку премії за борговими цінними паперами у торговому портфелі банку призначені такі активні рахунки:
|
1407 «Неамортизована
премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у
торговому портфелі банку»;
3017 «Неамортизована
премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».
Таблиця 8.2
|
Придбані боргові цінні
папери на дату розрахунку
відображаються
за балансовими рахунками такими бухгалтерськими записами:
|
|
під час купівлі за номіналом
|
Дт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів» (1400, 1401,
1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014)
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200,
1500, 2600)
|
|
під час купівлі з премією
|
Дт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів» (1400, 1401,
1402, 1403, 1404, 3010,
3011, 3012, 3013, 3014) – на суму номіналу
Дт «Рахунки для обліку неамортизованої премії» (1407, 3017) – на суму премії
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200,
1500, 2600) на суму договору
|
|
під час купівлі з дисконтом
|
Дт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів» (1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014) –
на суму номіналу
|
Кт «Рахунки для обліку неамортизованого дисконту» (1406, 3016) – на суму
дисконту
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок (1200, 1500, 2600) – на суму договору
|
|
У випадку, якщо між датою операції та датою розрахунку здійснювалась переоцінка цінних паперів, то на дату розрахунку сума переоцінки відображається за рахунком
6203 «Результат від торгових
операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку» в кореспонденції з рахунками
переоцінки, а саме:
|
1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються
НБУ, у торговому портфелі банку»;
3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком у торговому портфелі
банку»;
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі
банку».
Таблиця 8.3
|
На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку,
на дату розрахунку здійснюються
такі бухгалтерські
проводки:
|
|
на суму дооцінки цінних паперів
|
Дт «Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів» (3007, 1405, 3015)
|
Кт 6203
«Результат від торгових
операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку»
|
|
на суму уцінки цінних паперів
|
Дт 6203 «Результат від
торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
|
Кт «Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів» (3007, 1405,
3015)
|
|
Витрати на операції за цінними паперами, придбаними в торговий портфель, відображаються
за рахунком 7103 «Комісійні
витрати
за операціями з цінними паперами» такою проводкою:
|
|
|
Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200,
1500, 2600)
|
За борговими цінними паперами в торговому портфелі банк визнає процентні доходи згідно із встановленою процентною ставкою купона за цими цінними паперами.
Банк здійснює нарахування процентних доходів за цінними паперами в торговому портфелі
на дату їх переоцінки,
але не рідше одного разу на місяць.
Таблиця 8.4
|
Нарахування процентних доходів
за борговими цінними паперами відображається в обліку такою проводкою:
|
|
|
Дт 1408 «Нараховані доходи за борговими
цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у
торговому портфелі банку», або
3018 «Нараховані доходи
за борговими цінними паперами в торговому портфелі
банку»
|
Кт 6056 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі
банку», або
6057 «Процентні доходи
за цінними паперами в
торговому портфелі банку»
|
|
У разі надходження
коштів за нарахованими
процентами
в бухгалтерському обліку
здійснюється така
проводка:
|
|
|
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок (1200, 1500, 2600)
|
Кт 1408 «Нараховані доходи за борговими
цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у
торговому портфелі банку», або
3018 «Нараховані доходи
за борговими цінними паперами в торговому портфелі
банку»
|
|
Нарахування дивідендів за акціями
в торговому портфелі
здійснюється в разі визнання
права на отримання платежу
і відображається такою бухгалтерською
проводкою:
|
|
|
Дт 3008 «Нараховані доходи за акціями
та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі
банку»
|
Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»
|
|
на суму отриманих дивідендів виконується така проводка
|
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок (1200, 1500,
2600)
|
Кт 3008 «Нараховані доходи за
акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у
торговому портфелі банку»
|
|
На дату операції на суму договору про продаж цінних паперів
за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
|
|
|
Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими
контрактами»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»
|
|
На дату розрахунку за позабалансовими
рахунками
здійснюються зворотні бухгалтерські
проводки:
|
|
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
|
|
|
Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими
контрактами»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
У випадку реалізації акцій та інших цінних
паперів з нефіксованим прибутком за ціною, більшою ніж балансова вартість
(тобто з прибутком),
банк-продавець здійснює такі проводки:
|
|
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок покупця» (1200, 1500)
|
Кт «Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком» (3002,
3003, 3005) – на номінальну вартість
цінних паперів
|
|
У випадку реалізації акцій та інших цінних
паперів з нефіксованим прибутком за ціною, меншою ніж балансова вартість
(тобто зі збитком),
банк-продавець здійснює такі бухгалтерські
проводки:
в разі визнання права на отримання платежу
і відображається такою бухгалтерською проводкою:
|
|
|
Дт 3008 «Нараховані доходи за акціями
та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі
банку»
|
Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»
|
|
На суму отриманих дивідендів виконується така проводка:
|
|
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
Кт 3008 «Нараховані доходи за акціями
та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі
банку»
|
|
8.3. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж
|
|
Придбані в портфель на продаж цінні папери відображаються за балансовими
рахунками таких груп
Плану рахунків:
|
141
«Боргові цінні папери, що рефінансуються
Національним банком України,
які обліковуються за
справедливою вартістю через інший
сукупний дохід»;
143 «Депозитні
сертифікати Національного
банку України, розміщені
в банках України, що обліковуються за справедливою вартістю
через інший сукупний дохід»;
310 «Акції та
інші цінні папери з нефіксованим прибутком, які обліковуються за справедливою вартістю
через інший сукупний дохід»;
311 «Боргові цінні папери, які обліковуються за
справедливою вартістю через інший
сукупний дохід».
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрізі їх емітентів
та випусків.
Таблиця 8.5
|
На дату операції вартість придбаних цінних паперів у портфель на продаж обліковується
за позабалансовими рахунками,
що супроводжується проводками:
|
|
|
Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими
контрактами»
|
|
Зміна справедливої
вартості цінних паперів
між датою операції і
датою розрахунку відображається за рахунком
5102 «Результати переоцінки цінних паперів
у портфелі на продаж»
в кореспонденції з рахунком
3811 «Переоцінка інших фінансових
інструментів,
що обліковуються за позабалансовими
рахунками»
|
|
у разі дооцінки цінних паперів
|
Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими
рахунками»
|
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
|
у разі уцінки цінних паперів
|
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»
|
|
На дату розрахунку здійснюються зворотні бухгалтерські
проводки:
|
|
списання вартості цінних паперів до отримання
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
|
|
списання грошових коштів до відсилання
|
Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»
|
Кт 990 0 «Контррахунок»
|
|
якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку здійснювалась дооцінка
|
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»
|
|
якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку
мала місце уцінка
|
Дт 3811«Переоцінка інших
фінансових інструментів,
що обліковуються за позабалансовими рахунками»
|
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
|
Придбані акції та інші цінні папери з
нефіксованим прибутком
на дату розрахунку відображаються на суму
придбання (собівартості)
такою бухгалтерською проводкою:
|
|
|
Дт «Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж» (3102, 3103, 3105)
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
|
У випадку придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерськими
проводки:
|
|
|
Дт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж»
(1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114)
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
|
Якщо боргові цінні папери були придбані у портфель на
продаж з дисконтом, то дисконт обліковується окремо за такими контрактивними
рахунками:
|
v
1416 «Неамортизований дисконт за борговими
цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі
банку на продаж»;
v
1436 «Неамортизований дисконт за борговими
цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку
на продаж»;
v
3116 «Неамортизований дисконт за борговими
цінними паперами в портфелі банку на продаж».
|
У випадку придбання боргових цінних паперів із премією, для її обліку використовуються
такі активні рахунки:
|
Ø 1417 «Неамортизована премія за борговими
цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі
банку на продаж»;
Ø 1437 «Неамортизована премія за борговими цінними
паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на
продаж»;
Ø 3117 «Неамортизована премія за борговими
цінними паперами в портфелі банку на продаж».
|
Сума переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку
обліковується за рахунком
5102 «Результати переоцінки
цінних паперів у портфелі на продаж» в кореспонденції
з такими рахунками переоцінки:
|
ü 1415 «Переоцінка боргових цінних паперів, що
рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж»;
ü 1435 «Переоцінка боргових цінних паперів,
емітованих НБУ, у портфелі банку на продаж»;
ü 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних
паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;
ü 3115 «Переоцінка боргових цінних паперів у
портфелі банку на продаж».
Таблиця 8.6
|
Придбання боргових цінних
паперів з дисконтом на дату розрахунку
супроводжується такими бухгалтерські
записами:
|
|
|
Дт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж»
(1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) – на
суму номіналу
|
Кт «Рахунки з обліку неамортизованого дисконту» (1416, 1436, 3116) – на суму
дисконту
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600) – на суму придбання (собівартості)
|
|
Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то на дату розрахунку
в бухгалтерському обліку
здійснюються такі
проводки:
|
|
|
Дт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж»
(1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) – на
суму номіналу
Дт «Рахунки з обліку неамортизованої премії»
(1417, 1437, 3117) – на суму премії
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600) – на суму придбання (собівартості)
|
|
На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку
здійснюються такі бухгалтерські проводки:
|
|
на суму дооцінки цінних паперів
|
Дт «Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів» (1415, 1435, 3107, 3115)
|
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
|
на суму уцінки цінних паперів
|
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
Кт «Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів» (1415, 1435,
3107, 3115)
|
За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає
процентні доходи, зокрема
процентні доходи у вигляді
амортизації дисконту (премії),
з використанням методу ефективної
ставки відсотка. Процентні
доходи за цінними паперами
в портфелі на продаж мають
визнаватися банком на дату їх
переоцінки та обов’язково
на дату балансу, але не рідше одного разу на місяць.
|
Нарахування процентних
доходів за борговими цінними паперами в портфелі на продаж супроводжується
наступною проводкою:
|
Дт «Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами» (1418, 1438,
3118)
Кт «Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами» (6050, 6052,
6054).
Якщо умовами випуску
боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.
Таблиця 8.7
|
У разі надходження коштів за нарахованими
процентами
здійснюється така проводка:
|
|
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
Кт «Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами» (1418, 1438, 3118)
|
|
Амортизація дисконту за борговими цінними паперами
в портфелі банку на продаж відображається
в обліку такою проводкою:
|
|
|
Дт «Рахунки з обліку неамортизованого дисконту» (1416, 1436, 3116)
|
Кт «Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами» (6050,
6052, 6054)
|
|
Амортизація премії за борговими
цінними паперами в портфелі банку
на продаж відображається в обліку такою
бухгалтерською проводкою:
|
|
|
Дт «Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами» (6050, 6052, 6054)
|
Кт «Рахунки з обліку неамортизованої премії»
(1417, 1437, 3117)
|
|
На дату операції на суму договору з продажу цінних
паперів
за позабалансовими рахунками здійснюються такі проводки:
|
|
|
Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
|
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими
контрактами»
|
|
У разі настання терміну погашення боргових цінних паперів
у портфелі банку на продаж в обліку
здійснюються такі
проводки:
|
|
сторнування за наявності суми уцінки
|
Дт «Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів» (1415, 1435, 3115)
|
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
|
сторнування за наявності суми дооцінки
|
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
|
Кт «Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів» (1415, 1435,
3115)
|
|
погашення цінних паперів
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента»
(1200,1500, 2600)
Дт «Рахунки з обліку резервів за цінними паперами» (1490,
1492, 3190, 3191) – на
суму різниці між сумою погашення та балансовою вартістю
(у межах створеного резерву в разі
його наявності)
|
Кт «Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж» (1410, 1411, 1412, 1413, 1414,
1430, 3110, 3111, 3112, 3113,
3114) – на
суму номіналу
|
|
8.4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення
|
|
Придбані в портфель до погашення
цінні папери відображаються за балансовими
рахунками таких груп
Плану рахунків:
|
ü 142 «Боргові
цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, які
обліковуються за амортизованою собівартістю»;
ü 144 «Депозитні сертифікати
Національного банку України, розміщені в банках України, що обліковуються за
амортизованою собівартістю»;
ü 321 «Боргові цінні папери, які
обліковуються за амортизованою собівартістю».
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 142, 144 і 321 ведеться в розрізі їх емітентів
та випусків.
Таблиця 8.8
|
У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення
на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
|
|
|
Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»
Дт 9900 «Контррахунок»
|
Кт 9900 «Контррахунок»
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»
|
|
На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські
проводки
|
Дт 9900 «Контррахунок»
Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими
контрактами»
|
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими
контрактами»
Кт 9900 «Контррахунок»
|
|
Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами
|
Дт «Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення» (1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210,
3211, 3212, 3213, 3214)
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
|
Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за
такими рахунками:
|
ü 1426 «Неамортизований дисконт за борговими
цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі
банку до погашення»;
ü 1446 «Неамортизований дисконт за борговими
цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку
до погашення»;
ü 3216 «Неамортизований дисконт за борговими
цінними паперами в портфелі банку до погашення».
Таблиця 8.9
|
Придбання боргових цінних
паперів з дисконтом на дату розрахунку
супроводжується такими проводками:
|
Дт «Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення» (1420,
1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214) – на суму
номіналу
|
Кт «Рахунки з обліку неамортизованого
дисконту» (1426, 1446, 3216) – на суму дисконту
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200,
1500, 2600) – на суму собівартості
|
|
Придбання боргових цінних
паперів з премією в
портфель до погашення відображається
в обліку на дату розрахунку
такими проводками:
|
Дт «Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення» (1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210,
3211, 3212, 3213, 3214) – на суму номіналу
Дт «Рахунки з обліку неамортизованої премії»
(1427, 1447, 3217) – на суму премії
|
Кт «Кореспондентський або поточний рахунок» (1200,
1500, 2600) – на суму собівартості
|
|
Нарахування процентів, які
мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою
купона і відображається такою бухгалтерською
проводкою:
|
Дт «Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами» (1428, 1448, 3218)
|
Кт «Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами» (6051, 6053, 6055)
|
|
У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється
така проводка:
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
Кт «Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами» (1428,
1448, 3218)
|
|
Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою:
|
Дт «Рахунки з обліку неамортизованого
дисконту» (1426, 1446, 3216)
|
Кт «Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами» (6051, 6053, 6055)
|
|
Амортизація премії за цінними
паперами в портфелі
банку до погашення супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
|
Дт «Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами» (6051,
6053, 6055)
|
Кт «Рахунки з обліку неамортизованої премії»
(1427, 1447, 3217)
|
|
На суму прострочених нарахованих процентних доходів за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
|
Дт «Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами» (1429, 3219)
|
Кт «Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами» (1428,
3218)
|
|
Часткове або повне погашення емітентом заборгованості за простроченими
нарахованими доходами за цінними
паперами супроводжується
проводкою:
|
Дт «Кореспондентський або поточний рахунок» (1200,
1500, 2600)
|
Кт «Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами» (1429,
3219)
|
|
У разі погашення цінних паперів з настанням строку виконуються такі проводки:
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента» (1200, 1500, 2600)
|
Кт «Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення» (1420,
1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214) – на суму номіналу
Кт «Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами» (1428, 1448, 3218) – на суму нарахованих процентів
|
|
Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за
такими рахунками:
|
•
1427 «Неамортизована премія за борговими
цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі
банку до погашення»;
•
1447 «Неамортизована премія за борговими
цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку
до погашення»;
•
3217 «Неамортизована премія за борговими
цінними паперами в портфелі банку до погашення».
За цінними паперами в портфелі до погашення банк визнає процентні доходи, зокрема у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням
принципу нарахування та методу ефективної
ставки відсотка. Процентні
доходи за борговими цінними
паперами визнаються в сумі, що є добутком
амортизованої собівартості
та первісної ефективної
ставки відсотка відповідного
цінного папера, зокрема і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності.
Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.
|
8.5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
|
ü 4102 «Інвестиції в асоційовані банки»;
ü 4103 «Інвестиції в асоційовані небанківські
фінансові установи»;
ü 4105 «Інвестиції в інші асоційовані
компанії».
|
На дату отримання суттєвого впливу здійснені інвестиції в асоційовану компанію на суму вартості придбання відображаються в бухгалтерському
обліку такою проводкою:
|
Дт «Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії» (4102,
4103, 4105)
Кт «Кореспондентський
рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500,
2600).
Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за
методом участі в капіталі,
починаючи з останнього
дня місяця, у якому об’єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої компанії. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня, місяця, у якому об’єкт
інвестування не відповідає
критеріям асоційованої компанії.
Визнання змін у власному капіталі об’єкта інвестування відображається за рахунком 5103
«Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» у кореспонденції з рахунками 410 групи.
Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за методом участі
в капіталі, зменшується
на суму визнаних дивідендів
від об’єкта інвестування.
Таблиця 8.10
|
Отримання дивідендів відображається такою
бухгалтерською проводкою:
|
Дт
«Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
Кт
«Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії» (4102, 4103, 4105) – на суму отриманих дивідендів
|
|
Визнання зменшення корисності
інвестицій в асоційовані
компанії (зокрема гудвілу) відображається в обліку такою
проводкою:
|
Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»
|
Кт «Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії» (4102, 4103, 4105)
|
|
У разі продажу інвестицій в асоційовані компанії вони переводяться в портфель цінних
паперів на продаж , при цьому на суму балансової вартості інвестиції виконується проводка:
|
Дт «Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою
продажу» (3122, 3123, 3125)
|
Кт «Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії» (4102,
4103, 4105)
|
|
На дату отримання контролю здійснені інвестиції в дочірню компанію відображаються в обліку на суму вартості придбання такою проводкою:
|
Дт «Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії» (4202, 4203, 4205)
|
Кт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
|
Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні
компанії, які обліковуються за собівартістю, здійснюється, якщо визнане
право на отримання платежу і супроводжується такою проводкою:
|
Дт 4208 «Нараховані
доходи за інвестиціями в дочірні
компанії»
|
Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»
|
|
На суму отриманих дивідендів здійснюється така проводка:
|
Дт «Кореспондентський рахунок або поточний рахунок» (1200, 1500, 2600)
|
Кт 4208 «Нараховані доходи за інвестиціями
в дочірні компанії»
|
|
