БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ

У КОМЕРЦІЙНИХ БАНКАХ

Електронний посібник

ГОЛОВНА	ТЕОРЕТИЧНІ ВІДОМОСТІ	АНОТАЦІЯ		ДОДАТКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ			УКЛАДАЧІ

11. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ ТА ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ

11.1. Економічний зміст, класифікація та методологічні засади бухгалтерського обліку доходів і витрат банку

11.2. Облік процентних доходів та витрат банку

11.3. Облік комісійних доходів і витрат банку

11.4. Облік загальних адміністративних витрат

11.5. Облік фінансового результату банку

11.1. Економічний зміст, класифікація та методологічні засади бухгалтерського обліку доходів і витрат банку

Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку банків України інформації про доходи і витрати, визначені у Правилах бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 27.02.2018 № 17.

У нормативно-правових актах НБУ доходи трактуються як збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів), а витрати – як зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

Важливе значення для правильного відображення в бухгалтерському обліку доходів та витрат банків має їх класифікація.

У банківському фінансовому обліку всі доходи та витрати класифікуються на доходи та витрати, отримані в результаті:

а) операційної діяльності;

б) інвестиційної діяльності;

в) фінансової діяльності.

У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи і витрати:

• процентні доходи і витрати;

• комісійні доходи і витрати;

• прибутки (збитки) від торговельних операцій;

• дохід у вигляді дивідендів;

• витрати на формування спеціальних резервів банку;

• доходи від повернення раніше списаних активів;

• інші операційні доходи і витрати;

• загальні адміністративні витрати;

• податок на прибуток.

Процентні доходи і витрати – це операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать:

Ò доходи за операціями з коштами, розміщеними в інших банках;

Ò витрати, за операціями з коштами, залученими від інших банків;

Ò доходи за кредитами та депозитами, наданими юридичним та фізичним особам, витрати за отриманими депозитами та кредитами;

Ò доходи та витрати за іншими фінансовими інструментами, зокрема за цінними паперами;

Ò доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії).

Комісійні доходи і витрати – це операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов’язання чи є фіксованою. Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов’язаного з ними фінансового інструменту поділяються на три групи.

1. Комісії, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. До них належать такі комісії:

v комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов’язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

v комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту;

v комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов’язань, що обліковуються за амортизованою собівартістю.

Комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов’язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, включають:

Ò комісії за оцінку фінансового стану позичальника;

Ò комісії за оцінку гарантій, застав;

Ò комісії за обговорення умов інструменту;

Ò комісії за підготовку, оброблення документів та завершення операції тощо.

Комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту, визнаються невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання кредиту, то на кінець строку зобов’язання комісії визнаються комісійними доходами (витратами). Якщо фінансовий інструмент обліковується за справедливою вартістю із визнанням змін справедливої вартості через прибутки/збитки, то комісії, отримані (сплачені) банком, визнаються комісійними доходами (витратами) під час первісного визнання такого фінансового інструменту.

2. Комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг. До них належать:

v комісії за розрахунково-касове обслуговування клієнтів;

v комісії за обслуговування кредитної заборгованості;

v комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов’язання;

v комісії за управління інвестицією тощо.

3. Комісії, що отримуються (сплачуються) після завершення певної операції.

До них належать комісії за розподіл акцій (часток) клієнтів, розміщення цінних паперів за операціями з андеррайтингу, за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів, синдикування кредиту, за довірче обслуговування клієнтів тощо.

Прибутки (збитки) від торговельних операцій – це результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. Зокрема за операціями з цінними паперами, з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає прибутки та збитки:

v від реалізації фінансових інвестицій;

v від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;

v від результату переоцінки активів і зобов’язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

Дохід у вигляді дивідендів – це дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

Витрати на формування спеціальних резервів банку – це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

Доходи від повернення раніше списаних активів – це кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

Інші операційні доходи і витрати – це доходи і витрати від операцій, що не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема: доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди); витрати за послуги аудиту; витрати на інкасацію; неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями та ін.

Загальні адміністративні витрати – це операційні витрати, пов’язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов’язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, медичні тощо); витрати на зв’язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Податок на прибуток – операційні витрати банку, пов’язані із сплатою податку відповідно до чинного законодавства України.

За результатами інвестиційної діяльності банк визнає такі доходи (витрати):

• за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії;

• за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

• від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.

Результатами операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю банку є:

• доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

• доходи (витрати) за субординованим боргом;

• дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;

• доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат, пов’язаних зі зменшенням корисності активів, здійснюється в порядку, визначеному нормативно-правовими актами Національного банку з бухгалтерського обліку відповідних активів банків.

Згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, доходи і витрати визнаються за таких умов:

а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов’язаннями банку;

б) фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку.

Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку. Кожний вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо. У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів. Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами. Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди. Дивіденди визнаються у разі встановлення прав на отримання платежу. Умовою визнання процентів і роялті є імовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів – достовірно оцінений дохід.

Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню. Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2 – 3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця. Крім того, банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює коригуючи проводки.

Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу, унаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за надані послуги та інші активи, така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість. Сума доходів (витрат) за операціями обміну неподібними активами визначається за справедливою вартістю активів, послуг, що отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) банком, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівалентів. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) за операціями обміну, достовірно визначити неможливо, то дохід (витрати) визначається за справедливою вартістю активів, робіт послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані (отримані) за цими контрактами.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, амортизація) між відповідними звітними періодами. Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснений обмін валют, надання (отримання) консультацій тощо) можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти, отримані (сплачені) у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються (отримуються).

Доходи (витрати) за безперервними послугами (наприклад, комісії за інформаційно-розрахункове обслуговування в системі електронних платежів, за послуги користування системою електронної пошти тощо) визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування.

Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Доходи (витрати) за послугами з обов’язковим результатом визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату. Витрати на придбання та створення активу, які не можуть бути визнані активом, визнаються витратами.

Не визнаються доходами наступні надходження від інших осіб:
сума завдатку під заставу або в погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним договором	сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо	сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг, товарів тощо	надходження, що належать іншим особам	надходження від первинного розміщення цінних паперів	сума податку на додану вартість, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

Ò платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

Ò попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;

Ò погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо;

Ò витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного законодавства України.

11.2. Облік процентних доходів та витрат банку

Процентні доходи та витрати, як правило, становлять найбільшу питому вагу у загальній сумі банківських доходів та витрат. У зв’язку з цим їх правильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності має важливе значення для банку.

Для обчислення процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:

1. Метод «факт/факт» – передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

2. Метод «факт/360» – передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

3. Метод «30/360» – передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році – 360, у місяці – 30.

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу. «Процентні доходи» таких груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

v 600 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України»;

v 601 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках»;

v 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання, які обліковуються за амортизованою собівартістю»;

v 603 «Процентні доходи за придбаними (створеними) знеціненими кредитами, що надані суб’єктам господарювання, які обліковуються за амортизованою собівартістю»;

v 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади та органам місцевого самоврядування, які обліковуються за амортизованою собівартістю»;

v 605 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю»;

v 608 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю»;

v 609 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання та органам влади, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки».

Таблиця 11.1

У загальному, нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою	Дт «Рахунки для обліку нарахованих доходів» за класами 1, 2, 3	Кт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60
Нарахування процентних доходів в іноземній валюті здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку проводками	Дт «Рахунки для обліку нарахованих доходів» за класами 1, 2, 3	Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Одночасно на суму вартості іноземної валюти у гривнях здійснюється бухгалтерська проводка	Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60
Амортизація дисконту за фінансовими активами відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
за фінансовими активами в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами»	Кт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60
за фінансовими активами в іноземній валюті	Дт «Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами»	Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
	Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60
У випадку амортизації премії за фінансовими активами в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:
за фінансовими активами в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60	Кт «Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами»
за фінансовими активами в іноземній валюті	Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт «Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами» Дт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60	Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Отримання нарахованих процентних доходів у національній та іноземній валюті супроводжується такою проводкою	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів» або поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.	Кт «Рахунки для обліку процентних нарахованих доходів» за класами 1, 2, 3.
У випадку надходження коштів за операціями, за якими визнання процентного доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі проводки:
у національній валюті	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650) та ін.	Кт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60
у іноземній валюті	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650) та ін. Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку процентних доходів» за розділом 60
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів першого, другого та третього класів. При цьому виконується проводка	Дт «Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів» за класами 1, 2, 3	Кт «Рахунки для обліку нарахованих доходів» за класами 1, 2, 3
У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така проводка	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів», поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.	Кт «Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів» за класами 1, 2, 3

Нараховані та не отримані процентні доходи банк оцінює на зменшення корисності в складі відповідного фінансового інструменту. Визнання процентного доходу за фінансовим активом, вартість якого зменшилася внаслідок зменшення його корисності, має здійснюватися із використанням ефективної ставки відсотка, що застосовувалася під час дисконтування майбутніх грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансового активу.

Процентні витрати обліковуються банками у 70 розділі «Процентні витрати» наступних груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

ü 700 «Процентні витрати за коштами, що отримані від Національного банку України»;

ü 701 «Процентні витрати за коштами, що отримані від інших банків»;

ü 702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання, які обліковуються за амортизованою собівартістю»;

ü 703 «Процентні витрати за коштами бюджету і позабюджетних фондів України»;

ü 704 «Процентні витрати за операціями з фізичними особами»;

ü 705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;

ü 706 «Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших організацій, та відстроченими зобов'язаннями банку»;

ü 707 «Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами»;

ü 712 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;

ü 713 «Процентні витрати за операціями з філіями банку».

Таблиця 11.2

Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами в національній валюті супроводжується такими проводками	Дт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70	Кт «Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат» за класами 1, 2, 3
Нарахування процентних витрат в іноземній валюті відображається в обліку з використанням технічних рахунків валютної позиції такими проводками	Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат» за класами 1, 2, 3
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка	Дт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70	Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70	Кт «Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями»
за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті	Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями»
	Дт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70	Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями»	Кт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70
за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті	Дт «Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями»	Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
	Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки	Дт «Рахунки для обліку нарахованих витрат» за класами 1, 2, 3	Кт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
за операціями в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70	Кт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)
за операціями в іноземній валюті	Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)
	Дт «Рахунки для обліку процентних витрат» за розділом 70	Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

11.3. Облік комісійних доходів і витрат банку

Для відображення в обліку комісійних доходів використовуються рахунки 61 розділу «Процентні доходи». Цей розділ містить три групи рахунків:

v 610 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам, які обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід»;

v 611 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки»;

v 613 «Процентні доходи за операціями з філіями банку».

Як вже зауважувалось, методика обліку комісійних доходів та витрат залежить від виду послуг, пов’язаних з їх одержанням чи сплатою.

Таблиця 11.3

Отримання банком комісійних доходів за одноразовими послугами (якщо кошти отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
отримання доходів в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)	Кт «Рахунки для обліку комісійних доходів» 61 розділу
отримання доходів в іноземній валюті	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)	Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
	Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку комісійних доходів» 61 розділу
Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою	Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або 3578 «Інші нараховані доходи»	Кт «Рахунки для обліку комісійних доходів» 61 розділу
Під час нарахування комісійних доходів за операціями в іноземній валюті здійснюються такі проводки	Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або 3578 «Інші нараховані доходи»	Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така проводка	Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку комісійних доходів» 61 розділу
Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами супроводжується проводкою	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)	Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або 3578 «Інші нараховані доходи»
У разі отримання коштів у сумі більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі проводки	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та ін.)	Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або 3578 «Інші нараховані доходи» Кт 3600 «Доходи майбутніх періодів» (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів)
Банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки	Дт 3600 «Доходи майбутніх періодів»	Кт «Рахунки для обліку комісійних доходів» 61 розділу, або 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування» чи 3578 «Інші нараховані доходи» (якщо банк визнає доходи згідно з принципом нарахування)
У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650) та ін.	Кт «Рахунки для обліку комісійних доходів» 61 розділу
Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі проводки	Дт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»	Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або 3578 «Інші нараховані доходи»
У випадку часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650) та ін.	Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»
У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) банк формує резерви, що супроводжується такою бухгалтерською проводкою	Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»	Кт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»
Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) і виконує таку проводку	Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»	Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»
Банк здійснює списання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такою бухгалтерською проводкою	Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами» Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або 9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»	Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи». Кт 9910 «Контррахунок»
Отримання коштів за дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, супроводжується такими бухгалтерськими записами:
якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650) та ін.	Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»
якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році	Дт «Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів» (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650) та ін.	Кт 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років»
Одночасно на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів виконується така позабалансова проводка	Дт 9910 «Контррахунок»	Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» або 9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

Таку ж позабалансову проводку банк виконує після закінчення строку позовної давності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками.

Облік комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Процентні витрати» таких груп Плану рахунків:

v 712 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;

v 713 «Процентні витрати за операціями з філіями банку».

Таблиця 11.4

Сплата банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти сплачені у звітному періоді, в якому послуги фактично отримані) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
Сплата комісійних витрат в національній валюті	Дт «Рахунки для обліку комісійних витрат» за розділом 71	Кт «Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках» (1200, 1500, 1600)
Сплата комісійних витрат в іноземній валюті	Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт «Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках» (1200, 1500,1600)
	Дт «Рахунки для обліку комісійних витрат» за розділом 71	Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Під час нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валюті здійснюються такі бухгалтерські проводки	Дт «Рахунки для обліку комісійних витрат» за розділом 71	Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування» або 3678 «Інші нараховані витрати»
Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті відображається в бухгалтерському обліку такими проводками	Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування» або 3678 «Інші нараховані витрати»
	Дт «Рахунки для обліку комісійних витрат» за розділом 71	Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки	Дт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або 3678 «Інші нараховані витрати»	Кт «Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках» (1200, 1500, 1600)
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки	Дт «Рахунки для обліку комісійних витрат» за розділом 71	Кт» Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках» (1200, 1500, 1600)
Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками	Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»	Кт «Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках» (1200, 1500, 1600)
Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки	Дт «Рахунки для обліку комісійних витрат» за розділом 71 або 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або 3678 «Інші нараховані витрати» (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування)	Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»

11.4. Облік загальних адміністративних витрат

Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу «Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Цей розділ охоплює 7 груп рахунків, а саме:

• 740 «Витрати на утримання персоналу»;

• 741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»;

• 742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»;

• 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»;

• 745 «Інші адміністративні витрати»;

• 749 «Інші витрати».

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.

У бухгалтерському обліку банку витрати на утримання персоналу відображаються такими бухгалтерськими проводками:

v нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

v нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат:

Дт 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

v нарахування інших витрат на утримання персоналу:

Дт 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

v на суму раніше виплаченої заробітної плати та інших виплат штатним та позаштатним працівникам банку:

Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою».

Виплата нарахованої заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або

2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».

Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

v якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;

v якщо період відпустки припадає на різні місяці:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» – на суму, що належить до поточного місяця,

Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» – на суму, що належить до наступного місяця,

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,

3654 «Нараховані відпускні до сплати».

На суму відпускних, що були раніше визнані як витрати майбутніх періодів, у поточному місяці здійснюється така проводка:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».

Банки можуть створювати забезпечення під відпускні, щомісячно здійснюючи відрахування. При цьому на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат виконується така проводка:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3658 «Забезпечення оплати відпусток».

У випадку створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється така проводка:

Дт 3658 «Забезпечення оплати відпусток»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,

3654 «Нараховані відпускні до сплати».

Виплата відпускних відображається в обліку такими проводками:

Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,

3654 «Нараховані відпускні до сплати»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або

2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».

Нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 7401 «Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»,

Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» – на суму сплачених у поточному місяці відпускних, що належать до майбутніх періодів

Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»

Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»

Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».

На суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

7401 «Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»

7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»,

7409 «Інші витрати на утримання персоналу»,

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»

3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».

Утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»

Кт 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».

Сплата нарахованих податків, обов’язкових зборів і платежів, пов’язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток», або

3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток» – за умови авансових платежів

3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 2620, 2625 та інші.

Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» або

3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або

3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».

Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:

Дт 7431 «Господарські витрати» або

7433 «Інші експлуатаційні витрати», або

7452 «Витрати на відрядження», або

7454 «Представницькі витрати»

Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» або

3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або

3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».

Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом супроводжується такою проводкою:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» або

3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або

3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».

У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дт 7431 «Господарські витрати» або

7433 «Інші експлуатаційні витрати», або

7452 «Витрати на відрядження», або

7454 «Представницькі витрати»

Кт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження» або

3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»

3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».

Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження» або

3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»

3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».

Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».

Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

v у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:

Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,

3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;

v на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:

Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,

3519 «Дебіторська заборгованість за послуги».

Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

v авансові платежі згідно з умовами договору:

Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,

3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;

v визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов’язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді:

Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,

3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»,

3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,

3678 «Інші нараховані витрати» – за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;

v перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 3678 «Інші нараховані витрати»

Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.

11.5. Облік фінансового результату банку

Фінансовий результат діяльності банку визначається як різниця між загальною сумою усіх доходів та витрат та обліковується за рахунками 5 класу.

«Капітал банку» груп 503 «Результати минулих років» та 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження», а саме:

Ò 5030 (пасивний) «Нерозподілені прибутки минулих років». Рахунок призначений для обліку прибутків минулих років до їх розподілу. За кредитом рахунку відображаються суми підтверджених прибутків минулих років; перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок вартості активів, що раніше були переоцінені, у разі їх вибуття. За дебетом рахунку відображаються суми розподіленого прибутку згідно з рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) відповідно до законодавства України.

Ò 5031 (активний) «Непокриті збитки минулих років». Рахунок призначений для обліку сум підтверджених збитків минулих років до їх покриття. За дебетом рахунку відображається облік підтверджених сум непокритих збитків минулих років. За кредитом рахунку відображаються суми покриття збитків минулих років.

Ò 5040 (пасивний) «Прибуток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок, призначений для обліку прибутку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року. За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року; суми розподілу прибутку за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) згідно з законодавством України; суми підтвердженого нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 до його розподілу загальними зборами акціонерів (учасників).

Ò 5041 (активний) «Збиток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок, призначений для обліку збитку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року. За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року; суми покриття збитку; суми збитків, підтверджених загальними зборами акціонерів (учасників), на рахунок 5031 до їх покриття.

Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:

v за умови перевищення доходів над витратами – на пасивний рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

v за умови перевищення витрат над доходами – на активний рахунок 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бухгалтерські проводки:

• закриття рахунків з обліку доходів:

Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)

Кт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

• закриття рахунків з обліку витрат:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас).

Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:

• закриття рахунків з обліку доходів:

Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)

Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;

• закриття рахунків з обліку витрат:

Дт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»

Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас).

Сума прибутку обліковується за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження», а сума збитку – за рахунком 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.

Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

v формування загальних резервів:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 5020 «Загальні резерви»;

v формування резервних фондів:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 5021 «Резервні фонди»;

v формування інших фондів:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 5022 «Інші фонди банку»;

v нарахування дивідендів акціонерам банку:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;

v спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».

Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів, створених у минулих роках у процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі проводки:

Дт 5020 «Загальні резерви» або

5021 «Резервні фонди», або

5022 «Інші фонди банку», або

5030 «Нерозподілені прибутки минулих років»

Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку обліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».

Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення понять «доходи» та «витрати». 2. Як класифікуються банківські доходи і витрати з позиції бухгалтерського обліку ? 3. Якими нормативно-правовими актами НБУ регламентується методологія та методика бухгалтерського обліку доходів та витрат банків? 4. За яких умов визнаються банківські доходи і витрати? 5. Які надходження в банк від інших осіб не визнаються доходами? 6. Які платежі банку не визнаються витратами? 7. Рахунки яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використовуються для обліку процентних доходів? 8. Рахунки яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використовуються для обліку процентних витрат? 9. За яким методом визнаються та оцінюються процентні доходи і витрати банку і в чому його суть? 10. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і отримання процентних доходів в національній та іноземній валюті? 11. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінансовими активами? 12. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою? 13. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і сплати процентних витрат в національній та іноземній валюті? 14. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінансовими зобов’язаннями? 15. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і отримання комісійних доходів в національній та іноземній валюті? 16. Які бухгалтерські проводки виконуються у разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та неотриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами)? 17. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і сплати комісійних витрат в національній та іноземній валюті? 18. За якими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України обліковується фінансовий результат діяльності банку?

Попередня тема

На початок